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　　1、總體要求

　　應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序(教材8.4)

　　2、運用條件(相對于細節(jié)測試)

　　(1)當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序

　　(2)實質性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　3、局限性(相對于細節(jié)測試)

　　(1)并不適用于所有的財務報表認定

　　(2)實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱

　　4、考慮因素

　　(1)對特定認定的考慮(1/4)

　　(2)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4)

　　(3)評價預期值的準確程度(3/4)

　　(4)對可接受的差異額的考慮(4/4)

　　5、對特定認定的考慮(1/4)

　　(1)評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用

　　(2)在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質性分析程序可能視為是適當?shù)?。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性

　　6、對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4)

　　在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠

　　(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數(shù)據(jù)必須具有可比性

　　(3)可獲得信息的性質和相關性

　　(4)與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效

　　7、評價預期值的準確程度(3/4)

　　(1)對預期結果作出預測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

　　(2)信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平

　　(3)財務和非財務信息的可獲得性。在設計實質性分析程序時，注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息(如預算和預測)以及非財務信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運用分析程序

　　8、對可接受的差異額的考慮(4/4)

　　(1)考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小

　　(2)考慮更多的審計證據(jù)。可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平

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