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　　【審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)概念】

　　與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分兩大類：與被審計(jì)單位有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(即獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制和降低)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制和降低的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。

　　(二)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次：

　　(1)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定

　　(2)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條

　　(3)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定

　　(4)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)

　　認(rèn)定層次：

　　(1)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　(2)在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計(jì)證據(jù)，以便能夠在審計(jì)工作完成時(shí)，以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見

　　(3)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)其進(jìn)行合并評(píng)估

　　(三)固有風(fēng)險(xiǎn)(導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

　　定義：是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性

　　影響因素舉例：

　　(1)復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯(cuò)

　　(2)受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大

　　(3)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)(計(jì)價(jià)認(rèn)定)

　　(4)維持經(jīng)營的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個(gè)認(rèn)定

　　(四)控制風(fēng)險(xiǎn)(導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

　　定義：是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

　　理解要點(diǎn)：

　　(1)控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

　　(2)由于控制的固有局限性(教材7.4中有“2+3”種局限性)，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在

　　(五)檢查風(fēng)險(xiǎn)(實(shí)施審計(jì)程序產(chǎn)生的)

　　定義：是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

　　理解要點(diǎn)：

　　(1)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

　　(2)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零

　　(3)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論，因此，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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