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　　保持職業(yè)懷疑的作用(“3個環(huán)節(jié)+1個特別考慮”)

　　保持職業(yè)懷疑的作用是通過審計過程體現(xiàn)出來的，主要體現(xiàn)在三大環(huán)節(jié)，分別是風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序和評價審計證據(jù)，同時，在這三大環(huán)節(jié)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮舞弊風(fēng)險。

　　一、審計過程的三大環(huán)節(jié)

　　1、風(fēng)險評估程序(教材7.2)：

　　(1)設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境

　　(2)對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　2、進(jìn)一步審計程序(教材8.2)

　　(1)恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄?/p>

　　(2)對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查

　　3、評價審計證據(jù)(教材3.1、18.1)

　　(1)評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作

　　(2)審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)、而忽視相互矛盾的審計證據(jù)的傾向

　　二、特別考慮舞弊風(fēng)險(貫穿三大環(huán)節(jié))

　　(1)有效地評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響

　　(2)對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕

　　(3)針對文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進(jìn)一步調(diào)查

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